【问题现象】

软件的默认模板中，没有预置现金流量表附表的取数函数，具体应该使用什么函数，取什么数据呢？ 
【问题分析】
现金流量表的编报方法有直接法和间接法两种。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业各种经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动的现金流量。附表是采用间接法编报的。由于净利润是按权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，因此将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的净利润，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，从而反映出净利润和经营活动现金流量两者的关系。
编制附表的基本原理可以用以下公式表示：经营活动现金流量=净利润＋调整项目

【解决方案】

下面以行业性质“新会计制度科目”的现金流量附表的格式模板，来简单说明一下附表如何设置取数函数。



1、计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期预提费用摊销
资产减值准备包括：坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。上述四个项目，都是指本期发生的费用或是损失。它们包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。这些项目的金额取自相关帐户的本期发生额。
函数为：FS("1141",全年,"贷",,,,,,"y")，取本年度管理费用帐户中坏帐准备明细帐的贷方发生额，如果是借方发生额，则在前面加“－”号。”其余公式类推。


2、待摊费用减少（减：增加）
一般而言，摊销待摊费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；待摊费用的发生不影响企业利润，但影响企业的现金流量。摊销待摊费用和待摊费用的发生相比，如果前者大于后者，其差额就是待摊费用的减少数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是待摊费用的增加数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此该项目的数据来源于待摊费用年末和年初的差额。
函数为：QC("1301",全年,,,,,,,,"y", － QM("1301",全年,,,,,,,,"y",，取待摊费用的年初余额减去年末余额。


3、预提费用增加（减：减少）
一般而言，计提预提费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；预提费用的转销不影响企业利润，但影响企业的现金流量。计提预提费用和预提费用的转销相比，其差额就是年末与年初的差额。如果前者大于后者，差额就是预提费用的增加数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是预提费用的减少数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此本项目应反映预提费用年末与年初的差额。如：年初预提费用为贷方6000元，本年度计提12000元，实际支付15000元，年末为贷方3000元。本例中，影响利润的预提费用为12000元；影响现金流量的预提费用为15000元，其差额3000元只影响流量，不影响利润。由于预提费用的主要内容为借款利息及大修理费用，借款利息影响利润但不影响经营活动流量，故属于附表的调整项目，但准则将这部分内容放在“财务费用”项目调整，因此本项目只反映大修理费用明细帐的年末与年初的差额。为便于计算机处理，预提费用帐应按费用类别开设明细帐。
假定“预提费用——大修理费用”帐的代码为219102，函数为：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，），取预提费用的年初余额减去年末余额。


4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产、无形资产和其他长期资产都属于非现金资产，与这些资产相关的采购和处理都属于投资活动流量。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所形成的损失（或收益）影响企业的利润，但不影响企业的经营活动流量，因此应在附表中调整。本项目应根据“营业外支出”或“营业外收入”的明细帐发生额填列。
假定“营业外支出——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”的科目代码为560101，“营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”的科目代码为530101（新会计制度规定，处置无形资产的净损益计入营业外收支），函数为：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，），取“营业外支出——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”帐的借方发生额减去“营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”帐的贷方发生额。


5、固定资产报废损失（减：收益）
固定资产报废损失或收益全部计入营业外支出或营业外收入，影响企业当期的利润，但不影响企业当期的经营活动流量。本项目应反映固定资产报废的净损失或净收益。
假定“营业外支出——固定资产报废损失”科目的代码为560102，“营业外收入——固定资产报废收益”科目的代码为530102，函数为：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，），取 “营业外支出——固定资产报废损失”帐的借方发生额减去“营业外收入——报废固定资产收益”帐的贷方发生额。如果固定资产发生盘亏或盘盈，处理原则相同。


6、财务费用
财务费用包括借款利息支出、贴现利息支出、支付给金融机构的手续费、汇兑损益等。上述明细项目中，只有贴现利息和支付给金融机构的手续既影响企业利润又影响企业的经营活动现金流量，因此这两个项目不需要在附表中调整。而借款利息和汇兑损益项目，只影响企业利润，但不影响企业的经营活动现金流量，故予以调整。因此本项目只需要考虑借款利息和汇兑损益项目的发生额。
财务费用明细帐应按上述四个项目设置，相应的科目代码假定为550301、550302． 550303、550304，函数为：FS（“550301”，全年，J，001，年）＋FS（“550304”，全年，J，001，年），取借款利息明细帐的借方发生额与汇兑损益明细帐的借方发生额之和。注意：如果利息、汇兑损益是收益，应以红字记入借方。


7、递延税款
当递延税款帐为借方发生额时，其对应的科目为“应交税金”。这种业务使企业的净利润不变，但经营活动流量中的现金流出将增加；反之，递延税款帐为贷方发生额时，其对应的科目为“所得税”，这种业务使企业的净利润减少，但经营活动流量中的现金流出并没有减少。因此递延税款帐的借、贷发生额都是现金流量表附表的调整项目。
函数为FS（“270”，全年，D，001，年）－FS（“270”，全年，J，001，年），取递延税款帐的贷方发生额与借方发生额之差。


8、存货的减少（减：增加）
从会计分录角度而言，减少的存货其价值转移至主营业务成本，这种结转使得利润减少，但现金流出并没有发生，因此根据净利润计算经营活动流量时应予加上；存货增加往往意味着现金流出，但净利润并没有减少，因此根据净利润计算经营活动流量时应予以减去。本项目可以根据未减去“存货跌价准备”的年末存货和年初存货之差填列。由于减少的存货并非全部计入损益帐户，如工程领有材料，这些业务既不影响利润，也不影响现金流量，因此在计算存货的贷方发生额时应予以减去，本项目的填列应根据年末存货和年初存货之差加上减少的存货中不影响利润的部分填列。举例说明如下：
公司年初存货500000元，本年度销售收入700000元，货款已收，销售成本为300000元，工程施工领用存货50000元，年末存货150000元，其他业务不考虑。本例净利润为400000元，经营活动流量为700000元。存货的减少数为350000元，而其中影响利润的只有300000元。因此附表中的本项目应根据年初年末的差额350000元加上减少的存货中不影响利润的部分50000元填列。
会计电算化以后，为了能够方便地取得减少的存货中不影响利润的金额，笔者认为，可以考虑单独设置一个帐户来反映减少的存货中不影响利润的金额，我们暂且取名为“其他减少的存货”。工程施工领有材料等相关的经济业务发生时编制如下的会计分录：
借：其他减少的存货
　　　贷：原材料
　　借：在建工程
　　　贷：其他减少的存货
由于资产负债表中的存货余额为扣除存货跌价准备后的净额，因此未减去“存货跌价准备”的年末存货和年初存货之差可以根据资产负债表中的期末存货余额加存货跌价准备帐户的年末余额减去资产负债表中的年初存货与存货跌价准备帐户的年初余额确定。假定第12张资产负债表就是年报，存货为12行，存货跌价准备科目代码为1281，其他减少的存货帐户的代码为1292，则本项目的运算公式确定如下
“资产负债表”→d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“资产负债表”→C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）
　　上述公式的基本含义为取第12张资产负债表第12行第4列的数据加上存货跌价准备帐户的年末余额减去第12张资产负债表第12行第3列的数据与存货跌价准备帐户的年初余额加上其他减少的存货帐户的借方发生额。


9、经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应收项目包括应收帐款、应收票据、其他应收款。经营性应收项目减少意味着银行存款的增加但不影响利润；经营性应收项目的增加意味着收入的增加但不影响现金流量，因此根据净利润计算经营活动流量时应加上经营性应收项目的减少或减去经营性应收项目的增加。由于存在发生坏帐等经济业务，故经营性应收项目减少并不完全意味着货币资金的增加；而坏帐重新收回的经济业务并不影响应收项目的年初数和年末数，但现金净流量增加。因此本项目不能完全依据应收项目的年初数和年末数的差额填列，还应考虑上述发生坏帐和坏帐重新收回等经济业务对现金流量的影响。具体地说，当应收帐款减少时，发生坏帐使得应收帐款减少数增加，但现金流量没有增加，因此在计算应收帐款减少数时应予减去；当应收帐款为增加时，发生坏帐使得增加数减少，从而使收入少计，因此在计算应收帐款增加数时应予加上。发生坏帐重新收回时，不影响净利润，但现金净流量增加，应予加上。举例说明如下：
A公司年初应收帐款为30万元，年末数为45万元，本年销售收入100万元，其中已收款80万元。本年发生坏帐5万元，上年发生的坏帐重新收回2万元，坏帐提取率0.3％。年初存货80万，本年出售60万元，年末20万元。其他业务不考虑。A公司本年度的经营活动现金流量为82万元，利润为36.955万元。附表有关项目填列如下：
净利润　36.955
　　　＋计提的资产减值准备　3.045
　　　＋存货的减少60
　　　＋经营性应收项目的减少（减：增加）－（15＋5）＋2
　　目前我国开发的会计软件都已设置了条件取数函数。所谓条件取数函数，就是专门用于搜找满足条件的数据的函数。会计电算化以后，为了能够正确填列本项目，笔者认为，可以考虑采用条件取数函数。假定应收帐款、应收票据、其他应收款的科目代码分别为1131、1111、1133，则本项目的运算公式设置如下：
　　 qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“无法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“无法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）
上述公式的含义为001单位应收帐款、应收票据、其他应收款的年初数减去年末数，减应收帐款、其他应收款的贷方发生额中摘要内容包含“无法收回”的金额加上应收帐款、其他应收款的贷方发生额中摘要内容包含“重新收回”的金额。如果函数中没有条件取数函数，也可以采用凭证取数函数。


10、经营性应付项目的增加（减：减少）
所谓经营性应付项目，是指与业务经营活动有关的应付款项，包括应付帐款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、其他应交款、预付帐款、应交税金等，不包括应付利润和应付股利。经营性应付项目增加时，意味着利润的减少，但现金流出数并没有增加，因此根据净利润调整现金流量时应予加上；经营性应付项目减少时，利润并没有受到影响，但现金流出数增加，净流量减少，因此根据净利润调整经营活动现金流量时应予减去。本项目原则上应按经营性应付项目的年初数和年末数之差填列。如果上述帐户余额包含了非经营性活动所产生的负债（如应付福利费帐户余额包括了工程施工人员的福利费），则应扣除。为了便于计算机处理，应付工资（2151）、应付福利费（2153）帐户应按“生产经营人员”和“非生产经营人员”设置二级明细帐，假定其代码分别为215101、215102、215301、215302，应付帐款、应付票据、其他应付款、其他应交款、预付帐款、应交税金科目代码分别为2121、Z111、2181、2176． 1151、2171，本项目的运算公式为： qm （“2121”，全年，，001，年，）－qc（“2121”，全年，， 001，年，）＋（qm（“2111”，全年，，001，年，）－qc（“2111，全年，，001，年，）＋qm（“2181”，全年，，001，年，）－qc “218”，全年，，001，年，）＋qm（“2176”，全年，，001，年，）-qc（“2176”，全年，，001，年，）－qm（“1151”，全年，，001，年，）＋qc（“1151”，全年，，001，年，）＋qm（“2171”，全年，，001，年，）－qc（“2171”，全年，，001，年，）＋qm（“215101”，全年，，001，年，）-qc（“215101”，全年，，001，年，）＋qm（“21531”全年，，001，年，）－qc（“215301”，全年，，001，年，）。上述公式的含义为经营性应付项目的年末数减去年初数。