广东省甲市M建筑公司（一般纳税人）在本省乙市有一工程项目A，在本省丙市有一工程项目B，A、B项目均于2019年10月开工。2020年9月，该公司分别自A、B项目取得建筑工程价款5000万元、8000万元，同时支付A项目分包款2000万元（取得增值税专用发票，税额58.25万元）；支付B项目分包款3000万元（专票税额247.71万元），通过劳务派遣公司支付建筑工人工资1000万元（取得专票税额56.6万元）。M公司2020年7月采购建筑材料取得专票进项税额300万元，当月A项目领用了这批材料的1/3，余下部分全部用于B项目。

M公司对于A项目选择简易计税方式，对于B项目选用一般计税方式，月初无留抵税款，不考虑其他因素，M公司2020年9月应在项目所在地预缴增值税及在甲地申报应纳税额。

一、预缴税款

对于A项目，是简易计税，用含税销售额5000-2000分包款的差除以1+3%计算出不含税价乘以简易计税预征率3%，得出87.38万。

对B项目，是一般计税，预缴时用含税销售额5000减去1200万分包款后，除以1+9%，计算出不含税销售额，再乘以一般计税的预征率2%，得出91.74万。

政策依据

《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》第三条规定：纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

 

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

　　适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

二、应纳税额

应纳税额=A项目的应纳税额+B项目的应纳税额=A项目销项税额87.38（不得抵扣进项税额）+B项目销项税额7339.45*9%-分包款进项247.71-人工进项56.6-领用的建筑材料进项300*2/3=243.62万元

参考政策

《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

 

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

三、应补税额

申报时应补税额=应纳税额-两个项目的预缴税额=243.62-A项目预缴税款87.38-B项目预缴税款91.74=64.5万元。

四、会计处理

（一）A项目

1、收到工程结算款时

借：银行存款 5000

贷：工程结算 4912.62

应交税费——简易计税（计提）87.38

2、分包工程结算时

借：工程施工——合同成本  1941.75

应交税费——简易计税（扣减）58.25

贷：应付帐款——分包单位 2000

3、支付分包工程款时

借：应付帐款——分包单位 2000

贷：银行存款  2000

4、预缴税款时

借： 应交税费——简易计税（预缴）87.38

贷：银行存款 87.38

5、采购建筑材料取得专票进项税额300万元

借：原材料 2307.69

应交税费——应交增值税（进项税额）300

贷：银行存款 2607.69

6、A项目领用时

借：工程施工——合同成本 869.23

贷：原材料  769.23

应交税费——应交增值税（进项税额转出）100

（二）B项目

1、收到工程结算款时

借：银行存款 8000

贷：工程结算 7339.45

应交税费———应交增值税 (销项税额) 660.55

2、分包工程结算时

借：工程施工——合同成本 2752.29

应交税费——应交增值税（进项税额）247.71

 贷：应付账款——分包单位 3000

3、支付分包工程款时

借：应付帐款 3000

贷：银行存款  3000

4、预缴税款时

借：应交税费——预交增值税 91.74

贷：银行存款 91.74

5、通过劳务派遣公司支付建筑工人工资300万元

借：工程施工——合同成本 283.02

应交税费——应交增值税（进项税额）16.98

       贷：应付账款——劳务派遣公司 300

6、B项目领用建筑材料时

借：工程施工——合同成本 1538.46

贷：原材料 1538.46