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重镑:近30年来财务报告概念的重大变革
浏览:1104次 评论:0条 发表日期:2018-03-31 12:32:45作者:
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2018329日,国际会计准则理事会(IASB)发布修订版《财务报告概念框架》(以下简称新版概念框架),对1989年版概念框架和2010年版概念框架进行了重大修订,新增了许多重要内容,对未来国际财务报告准则的制定、财务会计理论的发展以及会计实务都会产生重大影响。

新版概念框架共八章,主要变化及主要内容概括如下:

章次

概览

财务报告概念框架的地位和目的

██ 概念框架的作用主要有三个方面:一是帮助国际会计准则理事会制定基于概念框架的国际财务报告准则;二是在国际财务报告准则没有规定或者允许进行政策选择的情况下,帮助报表编制者制定前后一致的会计政策;三是帮助所有各方理解和解释国际财务报告准则

██ 概念框架并不替代国际财务报告准则的任何内容

██ 为了实现通用目的财务报告的目标,国际财务报告准则有时会偏离概念框架

1章通用目的财务报告的目标

██ 基本维持2010年版概念框架

██ 讨论了评估受托责任所需要的信息

██ 财务报告的主要使用者是现实和潜在的投资者、贷款和其他债权人

2章 有用财务信息的质量特征

██ 基本维持2010版概念框架

██ 相关性和忠实陈报是财务信息的基本质量特征

██ 澄清了审慎性、计量不确定性和实质重于形式等概念

3章 财务报表和报告主体

██ 新增内容

4章 财务报表要素

██ 1989年版概念框架进行了重大修改

██ 定义了资产、负债、权益、收益和费用五个要素

██ 重新定义资产:主体因过去事项而控制的现时经济资源。经济资源是具有产生经济利益潜力的权利。主要变化是:单独定义了“经济资源”,明确资产是经济资源,而非经济利益的最终流入;删除了“预期流量”,因为资产并非确定(甚至可能)产生经济利益;经济利益可能性较低,可能影响资产的确认和计量

██ 重新定义负债:主体因过去事项而转移经济资源的现时义务。义务是主体无现实能力避免的职责和责任。主要变化是:单独定义了“经济资源”,明确负债是转移经济资源的义务,而非经济利益的最终流出;删除了“预期流量”;引入了“无现实避免”概念。

██ 关于权益的定义,将在负债与权益区分项目中继续研究

██ 引入计量单元概念

██ 重新定义收益:除主体的权益持有者投入之外而导致权益增加的资产增加或负债减少

██ 重新定义费用:除向主体权益持有者分配之外而导致权益减少的资产减少或负债增加

5章 确认和终止确认

██ 修改后的确认标准明确要求参照有用信息的质量特征

██ 增加了终止确认指南

6章 计量

██ 计量基础包括历史成本和现行价值。其中,现行价值包括公允价值、在用价值(资产)、履约价值(负债)和现行成本

██ 修改后的框架含有更多的指南,分别从相关性和忠实陈报两个方面,明确了选择计量基础应考虑的因素

7章 列报和披露

██ 新增内容

8章 资本和资本保持概念

██ 维持1989年版概念框架

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